חשבוניות מס פיקטיביות
"חשבונית מס" תפקידה למעשה לתעד ולתאר כול עסקה ע"י מי שהוגדר כ"עוסק" ע"פ ההגדרה הרשומה בחוק מע"מ.
על בסיס חשבוניות המס המוכנסות לספרי הנהלת החשבונות של העוסק/ נישום, מתבצעים הדיווחים לרשות המסים אשר בהסתמך עליהם, נקבע גובה המס אותו יש לשלם.
אשר על כן, התפתחה השיטה בקרב אלו הרוצים לשלם פחות מסים, של שימוש בחשבוניות פיקטיביות. תופעה זו, הוגדרה כ"מכת מדינה" של ממש, בה רשות המסים חרטה על דגלה להילחם ולמגר.
אז מה זה בעצם "פיקטיבי"? חשבונית מס נדרשת לתאר עסקה אמתית שנערכה בין שני צדדים. כאשר החשבונית היא "פיקטיבית", היא למעשה איננה מתארת "עסקה" כהגדרתה בחוק מע"מ.
כלומר חשבונית פיקטיבית = חשבונית מזויפת.
מדוע נעשה שימוש בחשבוניות פיקטיביות? מס התשומות (מע"מ) הגלום בחשבונית הינו מס עקיף אשר בסופו של דבר מוטל על הצרכן הסופי.
לכן, עוסק כהגדרתו בחוק מע"מ, רשאי לנכות את מס התשומות הגלום בחשבונית, אשר הוצאה לו עבור הוצאה שנועדה לשימוש עסקו. כשעוסק מנכה את מס התשומות בחשבונית, הוא למעשה מקבל "צ'ק מזומן" ממדינת ישראל ובכך מקטין את חבות המס שלו.
ישנם מספר סוגים של חשבוניות פיקטיביות:
- חשבונית פיקטיבית בהיעדר עסקה – במקרה זה, הגורם המוציא את החשבונית, מוסר אותה למקבל החשבונית, וזאת מבלי שהתבצעה בין הצדדים עיסקה כלל. באמצעות החשבונית הפיקטיבית, העוסק המנכה את מס התשומות הגלום בה מקטין את חבות המס שלו לרשות המסים.
- חשבונית "זרה" – במקרה זה, מדובר בחשבונית המתארת עסקה או עבודה שבאמת התבצעה, אך הגורם אשר הוציא את החשבונית אינו רשאי היה לעשות כן על פי דין, וכפועל יוצא מכך, לגורם המקבל את החשבונית אסור היה לנכות את מס התשומות הגלום בה. כמו כן, על מנת להגדיל את ההתחמקות מתשלום מס כדין, במקרים רבים החשבוניות "הזרות" הן גם חשבוניות "מנופחות" כלומר, על אף העובדה, כי אכן התבצעה עבודה בגין עסקה שבוצעה בין שני צדדים, הסכום הגלום בחשבונית "מנופח" וזאת על מנת להגדיל את סכום ההשתמטות ממס.
אדם, העושה שימוש בחשבוניות פיקטיביות, חושף עצמו לסנקציות פליליות קשות הכוללות עונשי מאסר, ואף סנקציות מנהליות דוגמת פסילת ספרים ושומות "כפל מס".
כאמור, רשות המסים רואה בחומרה רבה את השימוש בחשבוניות פיקטיביות, ועל כן ייעוץ וליווי משפטי ע"י עורך דין מקצועי ומיומן בתחום, עשוי להשפיע רבות על תוצאות ההליך נגד עוסק הנחשד בשימוש בחשבוניות פיקטיביות.